减值有关知识


          减值有关知识

     
     新准则规定,单项重大的金融资产”和单项不重大的金融资产”的减值测试方法是不一样的,单项重大的金融资产”需要单独测试:而为了减轻测试量,对单项不重大的金融资产可以将具有类似信用风险特征的贷款组合在一起进行测试

    ,因此,"单项金额重大”的贷款标准高与低,直接决定减值测试的复杂程度和结果,从而影响损益“具有类似信用风险特征”一般指资产类型、贷款期限、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态等,对“单项不重大的金融资产”按“具有类似信用风险特征”进行分类组合测试。分组不同,减值测试的结果也不同,因此,各银行在执行新准则时,应明确分组标准,并作为本行重要的会计政策的组成部分

    (三)会计利息收入和应税利息收入分别确定

    按新准则规定,会计上的贷款利息收入按实际利率法计算确认,而在计算缴纳营业税时,必须按合同金额和合同利率计算缴纳,同时,对本金或应收利息超过90天未收到的,应予以冲回。两者存在很大差异。那么,为了同时满足这两方面核算的要求,会计利息收入和应税利息收入应分别确认,对应税利息可采取在表外核算予以登记由于两者的不同,产生的另一个问题是在计算清缴所得税时,必须将非税利息收入从会计利润中予以扣除,在进行核算中,非税利息收入必须单独反映。

    在确定实际利率时,应当考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量,但不应当考虑未来信用损失。金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价、折价等,在确定实际利率时予以考虑金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠计量时,应采用整个合同期内的合同现金流量

    (三)会计利息收入和应税利息收入分别确定

    按新准则规定,会计上的贷款利息收入按实际利率法计算确认,而在计算缴纳营业税时,必须按合同金额和合同利率计算缴纳,同时,对本金或应收利息超过90天未收到的,应予以冲回。两者存在很大差异。那么,为了同时满足这两方面核算的要求,会计利息收入和应税利息收入应分别确认,对应税利息可采取在表外核算予以登记。由于两者的不同,产生的另一个问题是在计算清缴所得税时,必须将非税利息收入从会计利润中予以扣除,在进行核算中,非税利息收入必须单独反映。

    (一)设置客户贷款”科目

    核算按规定发放、提供信用以及承担信用风险而形成的各类正常的(即不包括逾期贷款和非应计贷款)客户贷款,包括抵押贷款、质押贷款、保证贷款、信用贷款等银团贷款、贸易融资、协议透支、贴现(含商业汇票贴现、买断式转贴现、信用证项下汇票贴现、信用证项下应收款买入、福费廷、信用证议付等)、信用卡透支、转贷款、买入返售资产等可在本科目核算,建议最好单独设置一级科目核算。

    本科目按内部管理需要,按行业设置二级科目,按客户设户进行明细核算

    本科目借方余额反映按规定发放尚未收回的贷款本金

    会计核算

    融资产减值损失=账面价值-预计未来现金流量的现值(贷款本金+应收未收利息)-预计现金流量的现值

    借:资产减值损失

    贷:贷款损失准备

    同时将贷款本金和应收利息转入已减值,即

    借:贷款——已减值

    贷:贷款—本金

    应收利息

    以后期间确认利息收入

    借:贷款损失准备

    贷:利息收入

    表外:收入:应收未收利息

   (合同金额)

    以后年度收到现金时

    借:吸收存款—活期存款

    贷:贷款——已减值

    例题:2005年1月1日,某银行支行向润丰公司发放了一笔贷款15000000元,贷款合同年利率10%,期限6年,贷款人按年收取利息,到期一次偿还本金。假设,贷款的实际利率为10%

    则:2005.1.1 借:贷款—本金15000000 贷:吸收存款一活期存款—润丰公司150000002005.1231借:应收利息1500000

    贷:利息收入1500000

    借:吸收存款——活期存款——润丰公司150000

    1500000

    2006.12.31润丰公司出现异常,估计其难以收回利息,同时,对贷款的本金重新做了估计。

    预计2007年、2008年、2009年、2010年末分别可收到0、10000000元、2000000元、0则

    借:应收利息1500000

    应确认的贷款减值损失=未确认諴值损失前的摊氽成本-预计未来现金流量的现值

    贷款本金+应收未收的利息预计未来现金流量的现值

    借:资产减值损失6733400
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